176.納稅信用等級(jí)為M級(jí)的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請(qǐng)留抵退稅?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)，納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。

　　177.為什么要限定申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

　　178.退稅計(jì)算方面，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是什么意思?應(yīng)該如何計(jì)算?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí)，需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重。

　　179.退稅流程方面，為什么必須要在申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期完成，以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

　　180.申請(qǐng)留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請(qǐng)退稅?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額，也就是說(shuō)要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷;同時(shí)，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

　　181.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)如何進(jìn)行核算?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報(bào)表和會(huì)計(jì)核算中予以反映。

　　182.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請(qǐng)退稅?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個(gè)月”是不可重復(fù)計(jì)算的，即此前已申請(qǐng)退稅“連續(xù)六個(gè)月”的計(jì)算期間，不能再次計(jì)算，也就是納稅人一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，申請(qǐng)留抵退稅最多兩次。

　　183.加計(jì)抵減額可以申請(qǐng)留抵退稅嗎?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來(lái)看，加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額，因而也不能申請(qǐng)留抵退稅。

　　184.此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加如何計(jì)算?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))規(guī)定，即對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

　　185.D公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以后申請(qǐng)留抵退稅?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定，符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計(jì)算增量留抵稅額。D公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

　　186.辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什么條件?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

　　(1)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;

　　(2)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

　　(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的;

　　(4)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

　　(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

　　187.如果即征即退企業(yè)(例如融資租賃企業(yè))放棄享受即征即退政策，是否可以享受留抵退稅政策?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第八條規(guī)定，可以申請(qǐng)留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策”。因此，選擇放棄享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人，可以按上述規(guī)定享受留抵退稅政策。

　　188.納稅人申請(qǐng)留抵退稅應(yīng)以哪個(gè)時(shí)間的信用等級(jí)確定納稅人是否符合條件?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申請(qǐng)留抵退稅當(dāng)期的納稅等級(jí)來(lái)判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請(qǐng)時(shí)符合規(guī)定條件，后來(lái)等級(jí)被調(diào)整為C、D級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，如果信用等級(jí)為C、D級(jí)，則不能再次享受該政策。

　　189.納稅人未實(shí)際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”，能否退還留抵稅額?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：納稅人如在2019年3月31日前申請(qǐng)即征即退且符合政策規(guī)定，在4月1日后收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人，可以按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額;納稅人在2019年4月1日后申請(qǐng)并享受即征即退政策的，則不屬于“未享受即征即退”。

　　190.計(jì)算留抵退稅時(shí)，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額(40%部分)于當(dāng)期轉(zhuǎn)入后，在納稅人申請(qǐng)退還留抵稅額時(shí)是否構(gòu)成上述“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計(jì)算中分子、分母的一部分?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(公告2019年第39號(hào))相關(guān)規(guī)定，自2019年4月1日起，符合條件的納稅人可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額，當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　對(duì)于納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在4月1日后可以一次性轉(zhuǎn)入，在轉(zhuǎn)入當(dāng)期，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額視同取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，參與“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算。

　　深化增值稅改革——出口退稅率調(diào)整政策

　　191.此次深化增值稅改革，出口退稅率做了哪些調(diào)整?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：16%、10%兩檔增值稅稅率下調(diào)后，出口退稅率也做了相應(yīng)調(diào)整，即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。除上述調(diào)整外，其他退稅率保持不變。

　　192.調(diào)整后的出口退稅率什么時(shí)間開(kāi)始執(zhí)行?是否設(shè)置了過(guò)渡期?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：出口退稅率調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行。為給出口企業(yè)消化前期購(gòu)進(jìn)的貨物、原材料等庫(kù)存留出時(shí)間，此次出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過(guò)渡期，即2019年6月30日前，企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，可根據(jù)具體的情形適用相應(yīng)的過(guò)渡期規(guī)定，過(guò)渡期后再統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

　　193.某貨物原增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%，4月1日后退稅率會(huì)調(diào)整嗎?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：本次改革，除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為”外，其他貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率保持不變。因此，原“增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%”的貨物，改革后適用稅率降至13%，出口退稅率仍保持13%不變。

　　194.適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率如何適用?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前(含2019年4月1日前)出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

　　195.適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，適用什么出口退稅率?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

　　196.某外貿(mào)企業(yè)在2019年4月1日前購(gòu)進(jìn)一批原征16%退16%的貨物，但在2019年6月30日后才報(bào)關(guān)出口，適用什么出口退稅率?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：2019年6月30日后，統(tǒng)一執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率，因此，該批出口貨物適用13%的退稅率。

　　197.外貿(mào)企業(yè)在4月1日前將涉及退稅率調(diào)整的貨物報(bào)關(guān)出口，4月1日后取得按調(diào)整后稅率開(kāi)具的購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票，適用什么出口退稅率?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：外貿(mào)企業(yè)在4月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，4月1日后取得按調(diào)整后開(kāi)具的購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票，在辦理退稅時(shí)，適用調(diào)整后的退稅率。

　　198.此次出口退稅率調(diào)整后，退稅率有幾個(gè)檔次?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：本次出口退稅率調(diào)整后，退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%，仍保持五檔。

　　199.過(guò)渡期內(nèi)適用增值稅免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，怎么解決在計(jì)算免抵退時(shí)出現(xiàn)的適用稅率小于出口退稅率的問(wèn)題?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：過(guò)渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

　　200.調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間按什么確定?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外)，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。