301.制造業(yè)企業(yè)可以享受哪些固定資產(chǎn)加速折舊政策?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號)將原適用于六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)，但具體固定資產(chǎn)加速折舊政策內(nèi)容沒有調(diào)整，仍與原有政策保持一致，具體為：一是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。

　　302.制造業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：為增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的確定性，《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號)規(guī)定，制造業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼(GB/T4754-2017)》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。

　　考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，為增強(qiáng)確定性與可操作性，在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時(shí)，可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

　　303.制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)的范圍是什么?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。對于“新購進(jìn)”可以從以下三個(gè)方面掌握：一是取得方式。購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。二是購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。除六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進(jìn)的。購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則掌握：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)。以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。三是已使用的固定資產(chǎn)。“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

　　304.制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。在年度匯算清繳時(shí)，如果不符合規(guī)定比例，則一并進(jìn)行調(diào)整。

　　305.制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要辦理什么手續(xù)?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年23號)，修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

　　306.“66號公告”發(fā)布前未能享受加速折舊優(yōu)惠政策的應(yīng)如何處理?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：對于《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號)發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：

　　一是可在以后(月)季預(yù)繳申報(bào)時(shí)匯總填入預(yù)繳申報(bào)表計(jì)算享受;二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。

　　(三)企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策

　　307.此次出臺的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什么?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：黨的十九大報(bào)告提出堅(jiān)決打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn),要求動員全黨全國全社會力量，堅(jiān)持精準(zhǔn)扶貧，精準(zhǔn)脫貧，確保到2020年我國現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)村貧困人口實(shí)現(xiàn)脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區(qū)域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅(jiān)中，一些企業(yè)、社會組織積極承擔(dān)社會責(zé)任，通過開展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅(jiān)。企業(yè)對貧困地區(qū)進(jìn)行大額捐贈，按照以往企業(yè)所得稅政策規(guī)定，其捐贈支出在當(dāng)年未完全扣除的可能需要結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，有的甚至超過三年仍得不到全額扣除。為落實(shí)中央精準(zhǔn)扶貧精神，切實(shí)減輕參與脫貧攻堅(jiān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動社會力量積極參與脫貧攻堅(jiān)事業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院扶貧辦研究出臺了扶貧捐贈企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除，為打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)提供稅收政策支持。

　　308.企業(yè)在2019年度同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進(jìn)行稅前扣除處理?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準(zhǔn)予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)，明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈支出不計(jì)算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。

　　如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元(100×12%)，教育捐贈支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除;扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計(jì)27萬元，均可在稅前全額扣除。

　　309.企業(yè)通過哪些途徑進(jìn)行扶貧捐贈可以據(jù)實(shí)扣除?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈稅前扣除的規(guī)定相銜接，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)明確，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　310.如何獲知目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實(shí)施動態(tài)管理，因此《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)未附“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的具體名單，企業(yè)如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。

　　311.2020年目標(biāo)脫貧地區(qū)脫貧后，企業(yè)還可以適用扶貧捐贈所得稅政策嗎?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：雖然黨中央、國務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)三年行動的時(shí)間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)將政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對上述地區(qū)的扶貧捐贈支出仍可繼續(xù)適用該政策。

　　312.企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)能否享受扶貧捐贈支出稅前據(jù)實(shí)扣除政策?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。企業(yè)在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí)，按照會計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，扶貧捐贈支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實(shí)際會計(jì)利潤進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，扶貧捐贈支出在稅收上也實(shí)現(xiàn)了全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。

　　313.2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否適用稅前據(jù)實(shí)扣除政策?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：早在2015年11月底，黨中央、國務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動員全社會力量，合力推進(jìn)脫貧攻堅(jiān)。因此，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。

　　314.企業(yè)在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據(jù)實(shí)扣除政策?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：雖然《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)規(guī)定企業(yè)的扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策自2019年施行，但考慮到《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)出臺于2019年4月2日，正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利，同時(shí)減輕企業(yè)申報(bào)填寫負(fù)擔(dān)，對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，可在2018年度匯算清繳時(shí)，通過填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除。

　　315.2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈在內(nèi)的各種公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據(jù)實(shí)扣除政策時(shí)如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限內(nèi)公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳時(shí)，本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報(bào)扣除。

　　例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈40萬元。當(dāng)年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元(400×12%)，當(dāng)年稅前扣除48萬，其余42萬元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈支出120萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈70萬元。當(dāng)年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元(500×12%)。

　　《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，對于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)“納稅調(diào)減金額”欄次42萬元;2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元，則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)“納稅調(diào)增金額”欄次102萬元。

　　按照《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)規(guī)定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時(shí)全額稅前扣除。因此，對于2018年度的納稅調(diào)增金額102萬元和納稅調(diào)減金額42萬元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分，應(yīng)通過填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除。具體分析如下：

　　本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元，由于在當(dāng)年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬元，有60萬元在扣除限額內(nèi)，超過扣除限額的10萬元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。

　　例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬元，其他公益性捐贈50萬元，當(dāng)年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元(1000×12%)，當(dāng)年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕15號)規(guī)定，對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出才準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出，超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報(bào)時(shí)均無法稅前扣除。

　　《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項(xiàng)金額，通過填寫2018年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。

　　316.企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈后在取得捐贈票據(jù)方面應(yīng)注意什么?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》(財(cái)綜〔2010〕112號)規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。

　　企業(yè)發(fā)生對“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

　　(四)鐵路債券利息收入所得稅政策

　　317.“57號公告”的具體政策內(nèi)容是什么?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第57號，以下簡稱“57號公告”)明確的鐵路債券利息收入所得稅政策包括企業(yè)所得稅政策和個(gè)人所得稅政策。對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅，對個(gè)人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅，稅款由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。

　　318.企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券，在2023年以后年度取得利息收入的，可以享受減半征稅優(yōu)惠嗎?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：鐵路債券一般為中長期債券，在債券發(fā)行后的很長一段時(shí)間內(nèi)，投資者都會取得利息收入。“57號公告”僅限定鐵路債券的發(fā)行時(shí)間，未限定企業(yè)取得利息收入的時(shí)間。因此，只要企業(yè)投資者持有2019年-2023年發(fā)行的鐵路債券，在2023年以后年度取得的利息收入，仍可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　319.鐵路債券具體都包括哪些?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

　　320.企業(yè)投資者取得鐵路債券利息收入，可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)享受減半征稅優(yōu)惠嗎?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：企業(yè)投資者持有鐵路債券取得的利息收入，在預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，即可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)投資者未在取得利息收入的當(dāng)月(季)及時(shí)享受的，可在以后月(季)預(yù)繳申報(bào)時(shí)或年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

　　321.企業(yè)投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)如何填報(bào)納稅申報(bào)表?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：為規(guī)范納稅申報(bào)，提升納稅人申報(bào)體驗(yàn)，預(yù)繳申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表中對鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)置了專門的行次。

　　預(yù)繳申報(bào)時(shí)，企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2018年版)》的附表《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》(A201010)第22行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。

　　匯算清繳時(shí)，企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》附表《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)第23行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。

　　322.企業(yè)投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需辦理什么手續(xù)?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：為落實(shí)國務(wù)院簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求，稅務(wù)總局在2018年下發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)?！镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，企業(yè)投資者可根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查即可。

　　323.個(gè)人購買2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息如何計(jì)算享受減半征稅優(yōu)惠?

　　(所得稅司答復(fù))

　　答：個(gè)人購買的鐵路債券在派發(fā)利息時(shí)，應(yīng)以利息全額收入的50%為應(yīng)納稅所得額，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，直接由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。

　　三、增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策

　　324.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中部分地方稅種和相關(guān)附加減征的政策是否可以和原有地方稅種和相關(guān)附加優(yōu)惠政策同時(shí)享受?

　　(財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù))

　　答：已經(jīng)享受了原有地方稅種優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，可以進(jìn)一步享受本次普惠性稅收減免政策，也就是說兩類政策可以疊加享受。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號)，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在此基礎(chǔ)上，如果各省(自治區(qū)、直轄市)進(jìn)一步對城鎮(zhèn)土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達(dá)75%。

　　325.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人何時(shí)開始享受地方稅費(fèi)減征政策?

　　(財(cái)產(chǎn)行為稅司答復(fù))

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第5號)明確，繳納資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。