326.小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人何時(shí)停止享受地方稅費(fèi)減征政策?
(財(cái)產(chǎn)行為稅司答復(fù))
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào)),增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠;增值稅年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知,逾期仍不辦理登記的,自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。
327.納稅人享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策需不需要報(bào)送資料?
(財(cái)產(chǎn)行為稅司答復(fù))
答:《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào))規(guī)定,本次減征優(yōu)惠實(shí)行自行申報(bào)享受方式,不需額外提交資料。
328.自然人是否適用增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策?
(財(cái)產(chǎn)行為稅司答復(fù))
答:根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第三條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)公布)第四條等規(guī)定,自然人(其他個(gè)人)可以適用《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))文件規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策,各省(自治區(qū)、直轄市)政策落實(shí)文件中作特殊規(guī)定的除外。
329.代扣、代征稅款的情形下,納稅人如何享受小微企業(yè)普惠性地方稅種和相關(guān)附加減征政策?
(財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù))
答:代扣、代征增值稅小規(guī)模納稅人稅款的,扣繳義務(wù)人、代征人可以按照減征比例計(jì)算扣繳或代征地方稅種和相關(guān)附加的稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)扣繳義務(wù)人、代征人進(jìn)行明細(xì)報(bào)告,保障有關(guān)增值稅小規(guī)模納稅人及時(shí)享受優(yōu)惠政策。
330.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人異地所繳地方稅費(fèi)如何退稅?
跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人享受地方稅費(fèi)減半優(yōu)惠時(shí)存在的問(wèn)題,企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地報(bào)驗(yàn)后預(yù)繳申報(bào)附加稅時(shí)未享受減征優(yōu)惠,回到注冊(cè)地申報(bào)時(shí)由于報(bào)驗(yàn)地未享受優(yōu)惠,但實(shí)際應(yīng)享受,造成注冊(cè)地申報(bào)正常填寫(xiě)數(shù)據(jù)后在申報(bào)表“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅(費(fèi))額”處形成負(fù)數(shù)多繳,存在多繳稅款的退稅應(yīng)注冊(cè)地退稅還是申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退稅?
(財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù))
答:應(yīng)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退稅。原則是在哪兒交,就在哪兒退。
331.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)印花稅是否可以享受地方稅費(fèi)附加減征優(yōu)惠?
(財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù))
答:個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市(掛牌)公司股權(quán),應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目繳納印花稅,可以享受減征優(yōu)惠政策。如個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司(掛牌)股權(quán),屬于證券交易印花稅范疇,不在財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定的減征范圍。
四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
332.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件是什么?
(所得稅司答復(fù))
答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)需同時(shí)符合以下條件:
1.在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);
2.接受投資時(shí),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元;
3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月);
4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市;
5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
333.創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠的執(zhí)行期限如何確定?
(所得稅司答復(fù))
答:為避免產(chǎn)生執(zhí)行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間的歧義,讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策,財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件特意寫(xiě)入了銜接性條款,簡(jiǎn)言之,無(wú)論是投資時(shí)間,還是享受優(yōu)惠時(shí)間,只要有一個(gè)時(shí)間在政策執(zhí)行期限內(nèi)的,均可以享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
334.初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)是一樣,這兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算方法是一樣的嗎?
(所得稅司答復(fù))
答:初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算方法不一樣。初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算,不足12個(gè)月的,按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。
335.一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數(shù)為260人,資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元,年銷售收入1000萬(wàn)元的初創(chuàng)科技型企業(yè),在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?
(所得稅司答復(fù))
答:財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件明確2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資,自2019年1月1日起投資滿2年且符合財(cái)稅13號(hào)文件規(guī)定和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件的,可以適用財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的稅收政策。所提的投資時(shí)間是2017年3月,屬于2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資,如符合財(cái)稅〔2019〕13號(hào)和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件,可以自2019年度開(kāi)始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
336.合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人如何確定投資額?
(所得稅司答復(fù))
答:根據(jù)財(cái)稅〔2018〕55號(hào)和總局公告2018年第43號(hào)規(guī)定,合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額,按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。所稱出資比例,按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。
337.符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人,能否用投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額抵扣來(lái)源于非初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入?
(所得稅司答復(fù))
答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55)號(hào)規(guī)定,個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中經(jīng)營(yíng)所得未區(qū)分是否來(lái)源于初創(chuàng)科技型企業(yè)的項(xiàng)目收入。
338.天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,可按投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額,享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人還需同時(shí)滿足什么條件?
(所得稅司答復(fù))
答:享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人,應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
(1)不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹,下同),且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系;
(2)投資后2年內(nèi),本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
339.天使投資個(gè)人同時(shí)投資于多個(gè)符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè),不同投資項(xiàng)目之間是否可以互抵,有何限制?
(所得稅司答復(fù))
答:天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的,對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的,可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
340.符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及個(gè)人合伙人,有何備案要求?
(所得稅司答復(fù))
答:合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的,應(yīng):
(1)合伙創(chuàng)投企業(yè)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》,同時(shí)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳?備查資料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)按年度分別備案。
(2)合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了后3個(gè)月內(nèi),向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
341.符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人,如何在申報(bào)時(shí)進(jìn)行投資額抵扣的填寫(xiě)?
(所得稅司答復(fù))
答:個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報(bào)時(shí),應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄,并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。2019年度以后進(jìn)行投資額抵扣時(shí),應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)》“投資抵扣”欄。
342.符合條件的天使投資個(gè)人,有何備案要求?
(所得稅司答復(fù))
答:天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi),與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查,備查資料包括初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同(協(xié)議)、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料,以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的,應(yīng)分次備案。
343.符合條件的天使投資個(gè)人應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)抵扣?
(所得稅司答復(fù))
答:天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán),按照規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí),應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。同時(shí),天使投資個(gè)人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。
其中,天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的,申報(bào)時(shí)應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》,以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
344.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿2年,在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,應(yīng)如何處理?
(所得稅司答復(fù))
答:天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后,初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的,天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時(shí),有尚未抵扣完畢的投資額的,應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算,抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí),應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
345.初創(chuàng)科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例如何把握?
(所得稅司答復(fù))
答:研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例,指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算方法,一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門(mén)檻,使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。
比如,某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè),假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定,初創(chuàng)科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,成本費(fèi)用1000萬(wàn)元,2018年研發(fā)費(fèi)用占比10%,低于20%;2019年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元,成本費(fèi)用1000萬(wàn)元,2019年研發(fā)費(fèi)用占比50%,高于20%。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))明確的口徑,投資當(dāng)年及下一年初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000)×100%),該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。
346.公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?
(所得稅司答復(fù))
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式,不再要求企業(yè)辦理備案手續(xù)?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào))明確規(guī)定按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外,為進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán),減輕納稅人負(fù)擔(dān),《公告》不再要求合伙創(chuàng)投企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》,改由合伙創(chuàng)投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存?zhèn)洳椤?/p>
五、稅收政策類
(一)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策
347.我單位是進(jìn)出口企業(yè),需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,那么我單位在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為在轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人之后應(yīng)該如何處理?
(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退(免)稅問(wèn)題的公告》(2018年第20號(hào))第一條第一款、第二款規(guī)定:一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人(以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人)的,其在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為(以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)),繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)。自轉(zhuǎn)登記日下期起,轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù),適用增值稅免稅規(guī)定,按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。浙江省溫州市鹿城區(qū)稅務(wù)局吳橋辦稅服務(wù)廳反饋的企業(yè)提出的相關(guān)問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定執(zhí)行。
348.小微企業(yè)普惠性政策(增值稅)。按季申報(bào)小微企業(yè)4-6月銷售額32萬(wàn)元,7月開(kāi)具紅字發(fā)票沖減4-6月銷售額6萬(wàn)元(銷貨退回),沖減后4-6月銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元,7月份企業(yè)要注銷,7月申報(bào)繳納的4-6月稅款可以退回嗎?
(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))
答:不可以。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十一條規(guī)定:小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。因此該小規(guī)模納稅人7月發(fā)生的銷售退回,不能沖減4-6月的銷售額,其4-6月銷售額仍然為32萬(wàn)元,銷售退回的6萬(wàn)元,應(yīng)從7-9月的銷售額中扣減并進(jìn)行納稅申報(bào)。
(二)小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策
349.以前年度調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金(壞賬準(zhǔn)備),在本期壞賬核銷,需調(diào)減應(yīng)納稅所得額,在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí),怎么填寫(xiě)才是最正確的?
(所得稅司答復(fù))
答:以前年度調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金(壞賬準(zhǔn)備),在本期壞賬核銷,需填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)2018年修訂》之《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的資產(chǎn)損失類型,選擇對(duì)應(yīng)行次填報(bào)。
(三)增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策
350.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)(季度不超過(guò)6萬(wàn))免征,能否提高至月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)(季度不超過(guò)30萬(wàn))?
(非稅收入組答復(fù))
答:2019年4月26日財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅﹝2019﹞46號(hào),以下簡(jiǎn)稱《通知》),規(guī)定自2019年7月1日至2024年12月31日,對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征;對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),各省(區(qū)、市)財(cái)政、黨委宣傳部門(mén)可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素,在應(yīng)繳費(fèi)額50%的幅度內(nèi)減征。2019年6月24日,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2019年第24號(hào)),完善《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表》填表說(shuō)明,簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策的辦理,繳費(fèi)人申報(bào)即可享受《通知》明確的優(yōu)惠政策。截至目前,除重慶市對(duì)歸屬地方收入的娛樂(lè)業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減征10%和河南省歸屬地方收入配套文件暫未出臺(tái)外,其余省市均歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減征50%。
351.增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠是否可以與其他政策疊加?
(財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù))
答:《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))明確,增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的,可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此,增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠可以與其他政策疊加。
(四)深化增值稅改革
352.納稅人提交加計(jì)抵減聲明后未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額,能否根據(jù)實(shí)際情況選擇更正申報(bào)或者補(bǔ)計(jì)提加計(jì)抵減額?
在實(shí)務(wù)中,納稅人提交加計(jì)抵減聲明后,可能存在未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減發(fā)生額的情況。例如:某納稅人在5月1日提交了加計(jì)抵減聲明,進(jìn)行了4月所屬期的增值稅納稅申報(bào),當(dāng)期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為10000元,但未計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人是否可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)4月所屬期的增值稅進(jìn)行更正申報(bào)或者在5月所屬期時(shí)補(bǔ)計(jì)提?
(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))
答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定,納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。因此,如果納稅人滿足加計(jì)抵減條件,但因各種原因并未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額,允許納稅人在以后的申報(bào)期補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。案例中,該納稅人可以在5月所屬期納稅申報(bào)時(shí),補(bǔ)充計(jì)提4月所屬期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額。
353.國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的機(jī)票款進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅基礎(chǔ)為(票價(jià)+燃油費(fèi)附加),民航基金等其他費(fèi)用不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。每次計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間需要拆分,實(shí)際民航基金等其他費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的影響金額并不不大,建議直接按照支付金額來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅,可大大提高辦稅效率。
(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))
答:在航空運(yùn)輸電子客票行程單中,票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金是分別列示的。其中,民航發(fā)展基金屬于政府性基金,不計(jì)入航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售收入,不征收增值稅。增值稅遵循“征扣一致”的基本原則,上環(huán)節(jié)征多少,下環(huán)節(jié)扣多少,上環(huán)節(jié)不征稅,下環(huán)節(jié)不扣稅。因此,民航發(fā)展基金不應(yīng)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。
354.公司2019年已適用加計(jì)抵減政策,但由于2020年不符合條件,不再享受加計(jì)抵減政策。該公司2019年已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),需要納稅人在2020年繼續(xù)核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況嗎?
(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))
答:《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署2019年第39號(hào))第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定:“已計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。”因此,如果納稅人2019年已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,無(wú)論該納稅人2020年是否仍適用加計(jì)抵減政策,均應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
六、信息技術(shù)類
355.小規(guī)模納稅人申報(bào)附加稅,在符合條件的情況下,目前系統(tǒng)只自動(dòng)減免50%城建稅,對(duì)于月不超10萬(wàn),季不超30萬(wàn)的納稅人無(wú)法自動(dòng)顯示可全額免除水利建設(shè)基金,教育附加及地方教育附加三項(xiàng)費(fèi)用。建議系統(tǒng)自動(dòng)顯示可減免的稅額。
(非稅收入組答復(fù))
答:系統(tǒng)已經(jīng)修改,已可以實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人申報(bào)附加稅時(shí),自動(dòng)顯示對(duì)按月納稅的月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人的減免金額。
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