51.新辦或注銷(xiāo)小規(guī)模納稅人按季申報(bào)的，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，是按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期享受還是按季享受優(yōu)惠?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā)，對(duì)于選擇按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，不論是季度中間成立還是季度中間注銷(xiāo)的，均按30萬(wàn)元判斷是否享受優(yōu)惠。

　　52.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入在2019年1月1日后到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，對(duì)應(yīng)的租賃期在2019年1月1日之前的，能否享受4號(hào)公告相關(guān)優(yōu)惠政策?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：納稅人應(yīng)以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)判斷是否適用稅收優(yōu)惠政策。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年12月31日前的，按月均租金是否超過(guò)3萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否免征增值稅;納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年1月1日后的，按月均租金是否超過(guò)10萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否免征增值稅。

　　53.成品油銷(xiāo)售企業(yè)(加油站)是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年4號(hào)第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人無(wú)行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情況除外。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)公布，國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)修改)要求，成品油零售加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人。因此成品油零售加油站不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　54.行政事業(yè)單位、居民委員會(huì)、村委會(huì)等非企業(yè)性單位，對(duì)外出租不動(dòng)產(chǎn)收取的預(yù)收款，能否以分?jǐn)偤蟮匿N(xiāo)售額享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入，不適用其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策規(guī)定，不能以分?jǐn)偤蟮匿N(xiāo)售額享受普惠性免稅政策。

　　55.對(duì)于產(chǎn)權(quán)不屬于孵化器的不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)其取得的不動(dòng)產(chǎn)租金收入，是否可享受經(jīng)營(yíng)租賃收入免征增值稅的優(yōu)惠政策?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

　　納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)的行為，不涉及所有權(quán)。依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕120號(hào))，國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器向在孵對(duì)象提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，對(duì)其取得的不動(dòng)產(chǎn)租金收入，可以享受科技企業(yè)孵化器提供孵化服務(wù)取得的收入免征增值稅政策。

　　56.A公司是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2019年4月在異地從事建筑工程，4月份收入12.8萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)月是否需要在異地預(yù)繳增值稅?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào) )第一條和第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。A公司是按季申報(bào)的小規(guī)模企業(yè)，4月份收入沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元，當(dāng)月不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

　　如果A公司4-6月在工程所在地的建筑工程收入超過(guò)30萬(wàn)元，應(yīng)按建筑工程收入全額預(yù)繳增值稅;如果4-6月未超過(guò)30萬(wàn)元，仍不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

　　57.2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　(二)深化增值稅改革

　　深化增值稅改革——稅率與扣除率調(diào)整政策

　　58.自4月1日起，增值稅稅率有哪些調(diào)整?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　59.自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

　　——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

　　——自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

　　——圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

　　——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　——國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　60.適用6%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：增值稅一般納稅人銷(xiāo)售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))，稅率為6%。

　　61.此次深化增值稅改革，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的是否有調(diào)整?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。

　　62.對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：可以。對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　63.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法)，可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　64.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　65.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　66.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　67.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　68.生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣以及加計(jì)抵減政策?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

　　69.適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進(jìn)行調(diào)整嗎?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào) )明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%;如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

　　70.2019年5月1日起，增值稅一般納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)哪幾張表?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局對(duì)增值稅一般納稅人申報(bào)資料進(jìn)行了簡(jiǎn)化，自2019年5月1日起，一般納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)“一主表五附表”，即申報(bào)表主表、附列資料(一)至(四)和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》、《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》不再需要填報(bào)。

　　71.納稅人2019年3月31日前購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計(jì)抵扣?如果能，可加計(jì)扣除比例是2%還是1%?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：2019年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣，不再區(qū)分所購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

　　72.稅收政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，2019年4月1日后購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：不能在購(gòu)入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。

　　73.A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，可以按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：可以?！敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。A公司從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　74.B公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，2019年4月1日以后，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā))規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率?！敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。因此，2019年4月1日以后，如果B公司銷(xiāo)售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對(duì)應(yīng)的扣除率為13%;如果銷(xiāo)售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。

　　75.C公司是增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)，目前未分別核算?？梢园凑?0%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

　　(貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

　　答：不可以。按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))和《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))的規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。