51.新辦或注銷小規(guī)模納稅人按季申報的，實際經(jīng)營期不足一個季度的，是按照實際經(jīng)營期享受還是按季享受優(yōu)惠?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā)，對于選擇按季申報的小規(guī)模納稅人，不論是季度中間成立還是季度中間注銷的，均按30萬元判斷是否享受優(yōu)惠。

　　52.其他個人出租不動產(chǎn)取得的租金收入在2019年1月1日后到稅務機關代開發(fā)票，對應的租賃期在2019年1月1日之前的，能否享受4號公告相關優(yōu)惠政策?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：納稅人應以納稅義務發(fā)生時間來判斷是否適用稅收優(yōu)惠政策。其他個人出租不動產(chǎn)取得的租金收入，納稅義務發(fā)生時間在2018年12月31日前的，按月均租金是否超過3萬元的標準，判斷是否免征增值稅;納稅義務發(fā)生時間在2019年1月1日后的，按月均租金是否超過10萬元的標準，判斷是否免征增值稅。

　　53.成品油銷售企業(yè)(加油站)是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：按照國家稅務總局公告2019年4號第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情況除外。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務總局令第2號公布，國家稅務總局令第44號修改)要求，成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人。因此成品油零售加油站不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　54.行政事業(yè)單位、居民委員會、村委會等非企業(yè)性單位，對外出租不動產(chǎn)收取的預收款，能否以分攤后的銷售額享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入，不適用其他個人出租不動產(chǎn)的政策規(guī)定，不能以分攤后的銷售額享受普惠性免稅政策。

　　55.對于產(chǎn)權(quán)不屬于孵化器的不動產(chǎn)，對其取得的不動產(chǎn)租金收入，是否可享受經(jīng)營租賃收入免征增值稅的優(yōu)惠政策?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，經(jīng)營租賃服務是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。不動產(chǎn)租賃服務屬于經(jīng)營租賃服務。

　　納稅人出租不動產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權(quán)的行為，不涉及所有權(quán)。依據(jù)《財政部稅務總局科技部教育部關于科技企業(yè)孵化器大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》(財稅〔2018〕120號)，國家級、省級科技企業(yè)孵化器向在孵對象提供不動產(chǎn)租賃服務，對其取得的不動產(chǎn)租金收入，可以享受科技企業(yè)孵化器提供孵化服務取得的收入免征增值稅政策。

　　56.A公司是按季申報的小規(guī)模納稅人，2019年4月在異地從事建筑工程，4月份收入12.8萬元，請問當月是否需要在異地預繳增值稅?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號 )第一條和第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。A公司是按季申報的小規(guī)模企業(yè)，4月份收入沒有超過30萬元，當月不需在工程所在地預繳增值稅。

　　如果A公司4-6月在工程所在地的建筑工程收入超過30萬元，應按建筑工程收入全額預繳增值稅;如果4-6月未超過30萬元，仍不需在工程所在地預繳增值稅。

　　57.2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　(二)深化增值稅改革

　　深化增值稅改革——稅率與扣除率調(diào)整政策

　　58.自4月1日起，增值稅稅率有哪些調(diào)整?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　59.自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應稅行為包括哪些?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：

　　——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

　　——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

　　——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

　　——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

　　——國務院規(guī)定的其他貨物。

　　60.適用6%稅率的增值稅應稅行為包括哪些?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：增值稅一般納稅人銷售增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務(租賃服務除外)、生活服務、無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))，稅率為6%。

　　61.此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的是否有調(diào)整?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關政策公告規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。

　　62.對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10%扣除率計算進項稅額?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：可以。對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計算進項稅額。

　　63.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品(未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法)，可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額。

　　64.增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進項稅額?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　　65.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計算進項稅額?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

　　66.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品，取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計算進項稅額?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　　67.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進項稅額的憑證?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

　　68.生活服務業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣以及加計抵減政策?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)的規(guī)定，提供生活服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務，其購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進項稅額，并可同時適用加計抵減政策。

　　69.適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進行調(diào)整嗎?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號 )明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應由16%調(diào)整為13%;如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應由10%調(diào)整為9%。

　　70.2019年5月1日起，增值稅一般納稅人在辦理納稅申報時，需要填報哪幾張表?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：為進一步優(yōu)化納稅服務，減輕納稅人負擔，稅務總局對增值稅一般納稅人申報資料進行了簡化，自2019年5月1日起，一般納稅人在辦理納稅申報時，需要填報“一主表五附表”，即申報表主表、附列資料(一)至(四)和《增值稅減免稅申報明細表》，《增值稅納稅申報表附列資料(五)》、《營改增稅負分析測算明細表》不再需要填報。

　　71.納稅人2019年3月31日前購進農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領用時用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計抵扣?如果能，可加計扣除比例是2%還是1%?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：2019年4月1日以后，納稅人領用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計抵扣，不再區(qū)分所購進農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

　　72.稅收政策規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，2019年4月1日后購進的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，在購入當期，應遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領用當期，再加計抵扣1個百分點。

　　73.A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，可以按10%的扣除率計算進項稅額嗎?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：可以?！敦斦慷悇湛偩趾ｊP總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)第二條規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。A公司從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　74.B公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，2019年4月1日以后，購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發(fā))規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率?！敦斦慷悇湛偩趾ｊP總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。因此，2019年4月1日以后，如果B公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應的扣除率為13%;如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。

　　75.C公司是增值稅一般納稅人，購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務，目前未分別核算?？梢园凑?0%的扣除率計算進項稅額嗎?

　　(貨物和勞務稅司答復)

　　答：不可以。按照《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)和《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)的規(guī)定,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。