9月1日后個體工商戶按新標(biāo)準(zhǔn)繳納個人所得稅
 
　　某個體工商戶業(yè)主，主要從事餐飲業(yè)，其個人所得稅征收方式為查賬征收，該企業(yè)自2010年經(jīng)營以來，一直處于贏利狀態(tài)。該企業(yè)今年1月~8月份已實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額150000元，并按規(guī)定預(yù)繳了個人所得稅48000元。隨著新《個人所得稅法》及其實施條例的施行，相關(guān)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率的變動，企業(yè)財務(wù)人員來電咨詢，假如企業(yè)2011年1月~9月累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額270000元，如何申報預(yù)繳9月的個人所得稅？
　　這里首先需要說明的是，對于查賬征收的個體工商戶而言，其個人所得稅的繳納包括納稅年度期間的預(yù)繳和年度終了后的匯算清繳，根據(jù)《個人所得稅法》第九條第三款規(guī)定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。還需要指出的是，就預(yù)繳稅款而言，由于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅稅率表的級距是按年所得額設(shè)計的，不是按月所得額設(shè)計的，故在預(yù)征月份所得稅時，首先應(yīng)把月份所得額換算為年所得額，然后依據(jù)上述稅率表計算出全年應(yīng)納稅額，再把全年應(yīng)納稅額除以12得出月份應(yīng)納稅額。
　　其次，關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計算?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（2011年第46號）規(guī)定，根據(jù)《個人所得稅法》第六條第二款及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[1997]043）第三條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。隨著新個人所得稅法及實施條例于9月1日的施行，相關(guān)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、含稅級距變動與此前的相關(guān)規(guī)定有著較大的不同。如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）規(guī)定，投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由此前的24000元/年（2000元/月）提高為42000元/年（3500元/月）。因而在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)區(qū)分兩個時間段進(jìn)行扣除。
　　再其次，新法施行后的個稅預(yù)繳與匯繳計算。
　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題，國家稅務(wù)總局公告2011年第46號規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下：
　　前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8÷12，后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4÷12，全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。
　　就本例而言：（1）9月份應(yīng)預(yù)繳的個人所得稅計算。該個體工商戶2011年1月~9月累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額270000元，則換算全年應(yīng)納稅所得額為270000÷9×12=360000元，則其前8個月應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=（360000×35%－6750）×8÷12=79500（元），9月份應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=（360000×35%－14750）×1÷12=9270.83（元），則該個體工商戶9月份實際應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=79500+9270.83－48000=40770.83（元）。（2）全年應(yīng)匯繳的個人所得稅計算。假如該個體工商戶2011年全年累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為360000元，則其前8個月應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=（360000×35%－6750）×8÷12=79500元，后4個月應(yīng)納稅額=（360000×35%－14750）×4÷12=37083.33元，則全年應(yīng)納稅額=79500+37083.33=116583.33元，該個體工商戶應(yīng)在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。
　　另外，需要提及的上述政策適用的對象不僅包括個體工商戶，還包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的個人；就征收方式而言包括查賬征收戶和實行核定應(yīng)稅所得率征收戶（不包括定額征收戶，對實行定額征收戶無須匯算清繳）；政策執(zhí)行時間從2011年9月1日；個人所得稅的計算分為前8個月與后4個月兩個時間段分別進(jìn)行預(yù)繳與匯繳，上述計算方法僅適用于納稅人2011年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得等，2012年以后則按照修訂后的稅法執(zhí)行。