個人所得稅計算器

　　在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施前，不具備法人資格的內(nèi)、外資企業(yè)分機機構(gòu)，都可以作為納稅主體。但新法實施后，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，不再是納稅主體，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。分支機構(gòu)為何不再是納稅主體，分支機構(gòu)是否還有納稅義務(wù)、分支機構(gòu)企業(yè)所得稅如何預(yù)繳、匯算清繳政策等問題成為納稅人關(guān)注的焦點，筆者對分支機構(gòu)企業(yè)所得稅政策進行簡要解析，供納稅人參考。 

　　一、分支機構(gòu)為何不再是納稅主體 

　　新稅法采用了國際上通行的法人所得稅制，即以法人企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅主體。因此，新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人認定標準，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。對跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)實施實行了“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。 

　　而新法實施前，內(nèi)資企業(yè)以是否獨立核算為納稅人認定標準，外資企業(yè)雖以法人作為納稅主體，但根據(jù)國稅發(fā)[1997]49號文《關(guān)于外商投資企業(yè)分支機構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》，外資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的稅率，由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。也就是說，新法實施前，不具備法人資格的內(nèi)、外資企業(yè)分機機構(gòu)，都可能單獨作為納稅主體。 

　　因此，新稅法實施后，分支機構(gòu)為何不再是納稅主體。 

　　二、不是納稅主體不等于沒有納稅義務(wù) 

　　由于我國企業(yè)所得稅為中央與地方共享稅。分支機構(gòu)不再是納稅主體后，如果非法人的分支機構(gòu)全部稅款繳到總公司所在地入庫，而分支機構(gòu)所在地沒有稅收貢獻，事實上分支機構(gòu)分享了所在地方提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，必然會導(dǎo)致地區(qū)間財源的不公平。為平衡地區(qū)間利益分配關(guān)系，三部委出臺《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（財預(yù)[2008]10號）文件，總局在此基礎(chǔ)上發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）文件，這兩個文件分別從財政預(yù)算及稅收征管的不同方面加以規(guī)定，旨在合理利用稅收手段妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系，有效解決法人所得稅制度下稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移的問題。明確在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立具有生產(chǎn)經(jīng)營職能分支機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)按照關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳的新規(guī)定，其分支機構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 

　　因此，雖然分支機構(gòu)不再是納稅主體，但按規(guī)定仍有預(yù)繳企業(yè)所得稅的義務(wù)。 

　　三、哪類分支機構(gòu)須就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 

　　在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市（以下統(tǒng)稱“省”）設(shè)立具有生產(chǎn)經(jīng)營職能分支機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)按照關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳的新規(guī)定，其分支機構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。但總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均在同一省、自治區(qū)、直轄市（以下統(tǒng)稱“省”） 的，分支機構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機構(gòu)統(tǒng)一計算，匯總繳納。 

　　省內(nèi)省外均有分支機構(gòu)的，由總機構(gòu)按照經(jīng)營收入、工資總額、資產(chǎn)總額計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，將本期應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤。省內(nèi)分支機構(gòu)分攤的所得稅額由總機構(gòu)統(tǒng)一向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)匯總繳納，省外分支機構(gòu)就其分攤的所得稅額向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。 

　　總機構(gòu)設(shè)立的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，如果該部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總 額與其他一般管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 

　　四、哪類分支機構(gòu)無須就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅 

　　并不是所有的分支機構(gòu)都應(yīng)參加預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額的分配并在分支機構(gòu)所在地就地預(yù)繳。以下列舉的情形不參與企業(yè)所得稅的分攤及就地預(yù)繳： 

　?。ㄒ唬┧U納的企業(yè)所得稅直接歸于中央財政的14個企業(yè)集團，如： 4家國有銀行、鐵路企業(yè)、郵政企業(yè)、中石油、中石油化工及其海洋石油企業(yè)等； 

　?。ǘ┤壖耙韵碌姆种C構(gòu)（即不由總機構(gòu)直接管理而由另一分支機構(gòu)管理的機構(gòu)）； 

　?。ㄋ模┎痪哂兄黧w生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)（即由總機構(gòu)直接管理）； 

　?。ㄎ澹┥夏甓日J定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅； 

　　（六）中國的居民企業(yè)在境外設(shè)立的分支機構(gòu)； 

　?。ㄆ撸┬略O(shè)立的分支機構(gòu)（在設(shè)立的當年不參與企業(yè)所得稅的分攤及就地預(yù)繳）； 

　?。ò耍┳N的分支機構(gòu)（在注銷的當年繼續(xù)參與分攤及就地預(yù)繳，自注銷的第二年起停止）； 

　?。ň牛┚哂歇毩⑸a(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。