遞延所得稅的定義： 由在會計上已經(jīng)入賬但在稅務(wù)上尚未入帳的一項(xiàng)收入而引起的負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債記入資產(chǎn)負(fù)債.

    遞延稅款是指由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤（利潤總額，下同）與應(yīng)稅所得之間的時間性差異。該差異在“納稅影響會計法”下核算確認(rèn)，而在“應(yīng)付稅款法”下不予確認(rèn)。

    遞延稅款是指由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤（利潤總額，下同）與應(yīng)稅所得之間的時間性差異。該差異在“納稅影響會計法”下核算確認(rèn)，而在“應(yīng)付稅款法”下不予確認(rèn)。

    根據(jù)時間性差異產(chǎn)生的原因和對未來所得稅的影響可分為：

    1、應(yīng)納稅時間性差異。當(dāng)期會計利潤大于應(yīng)稅所得，未來需要交納的稅款。

    2、可抵減時間性差異。當(dāng)期會計利潤小于應(yīng)稅所得，未來可以獲得遞減的稅款

    在納稅影響會計法下，時間性差異通過“遞延稅款”科目核算。期末，如果“遞延稅款”科目為貸方余額，則列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目；如果“遞延稅款”科目為借方余額，則列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目。

    對于“遞延稅款借項(xiàng)”，說明企業(yè)由于以前的時間性差異而產(chǎn)生的未來可以獲得抵減的所得稅；

    對于“遞延稅款貸項(xiàng)”，說明企業(yè)由于以前的時間性差異而產(chǎn)生的未來需要交納的所得稅。

    在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅稅率的變動，無需對暫時性差異所引起的遞延所得稅進(jìn)行特別的會計調(diào)整。舉例說明如下：

    假設(shè)：某固定資產(chǎn)原值100萬元，企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅務(wù)處理按年限平均法計提折舊，會計處理與稅務(wù)處理的預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為5年。第1年企業(yè)所得稅稅率30%，第2年國家出臺新政策，從第3年起企業(yè)所得稅稅率下降為20%。則，根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）的有關(guān)規(guī)定，題中：

    第一年：

    會計折舊額 = 100 * （5 / 15） = 33.33萬元

    賬面價值 = 100 - 33.33 = 66.67萬元

    稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

    計稅基礎(chǔ) = 100 - 20 = 80萬元

    可抵扣暫時性差異 = 80 - 66.67 = 13.33萬元

    遞延所得稅資產(chǎn) = 13.33 * 30% = 3.999萬元

    （假設(shè)企業(yè)未來很可能取得足夠的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，下同）編制會計分錄：

    借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.999萬元

        貸：所得稅費(fèi)用 3.999萬元

    第二年：

    會計折舊額 = 100 * （4 / 15） = 26.67萬元

    賬面價值 = 66.67 - 26.67 = 40萬元

    稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

    計稅基礎(chǔ) = 80 - 20 = 60萬元

    可抵扣暫時性差異 = 60 - 40 = 20萬元

    遞延所得稅資產(chǎn) = 20 * 20% = 4萬元

    當(dāng)年應(yīng)增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 3.999 = 0.001萬元

    編制會計分錄：

    借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.001萬元

        貸：所得稅費(fèi)用 0.001萬元

    第三年：

    會計折舊額 = 100 * （3 / 15） = 20萬元

    賬面價值 = 40 - 20 = 20萬元

    稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

    計稅基礎(chǔ) = 60 - 20 = 40萬元

    可抵扣暫時性差異 = 40 - 20 = 20萬元

    遞延所得稅資產(chǎn) = 20 * 20% = 4萬元

    當(dāng)年應(yīng)增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 4 = 0萬元

    當(dāng)年無需編制會計分錄

    第四年：

    會計折舊額 = 100 * （2 / 15） = 13.33萬元

    賬面價值 = 20 - 13.33 = 6.67萬元

    稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

    計稅基礎(chǔ) = 40 - 20 = 20萬元

    可抵扣暫時性差異 = 20 - 6.67 = 13.33萬元

    遞延所得稅資產(chǎn) = 13.33 * 20% = 2.666萬元

    當(dāng)年應(yīng)減計的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 2.666 = 1.334萬元

    編制會計分錄：

    借：所得稅費(fèi)用 1.334萬元

        貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.334萬元

    第五年：

    會計折舊額 = 100 * （1 / 15） = 6.67萬元

    賬面價值 = 6.67 - 6.67 = 0萬元

    稅務(wù)折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

    計稅基礎(chǔ) = 20 - 20 = 0萬元

    當(dāng)年應(yīng)減計的遞延所得稅資產(chǎn) = 2.666 - 0 = 2.666萬元

    編制會計分錄：

    借：所得稅費(fèi)用 2.666萬元

        貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.666萬元