遞延所得稅的定義: 由在會計上已經(jīng)入賬但在稅務上尚未入帳的一項收入而引起的負債,這項負債記入資產(chǎn)負債.
遞延稅款是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤(利潤總額,下同)與應稅所得之間的時間性差異。該差異在“納稅影響會計法”下核算確認,而在“應付稅款法”下不予確認。
遞延稅款是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的會計利潤(利潤總額,下同)與應稅所得之間的時間性差異。該差異在“納稅影響會計法”下核算確認,而在“應付稅款法”下不予確認。
根據(jù)時間性差異產(chǎn)生的原因和對未來所得稅的影響可分為:
1、應納稅時間性差異。當期會計利潤大于應稅所得,未來需要交納的稅款。
2、可抵減時間性差異。當期會計利潤小于應稅所得,未來可以獲得遞減的稅款
在納稅影響會計法下,時間性差異通過“遞延稅款”科目核算。期末,如果“遞延稅款”科目為貸方余額,則列入資產(chǎn)負債表中的“遞延稅款貸項”項目;如果“遞延稅款”科目為借方余額,則列入資產(chǎn)負債表中的“遞延稅款借項”項目。
對于“遞延稅款借項”,說明企業(yè)由于以前的時間性差異而產(chǎn)生的未來可以獲得抵減的所得稅;
對于“遞延稅款貸項”,說明企業(yè)由于以前的時間性差異而產(chǎn)生的未來需要交納的所得稅。
在采用資產(chǎn)負債表債務法下,所得稅稅率的變動,無需對暫時性差異所引起的遞延所得稅進行特別的會計調(diào)整。舉例說明如下:
假設:某固定資產(chǎn)原值100萬元,企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊,而稅務處理按年限平均法計提折舊,會計處理與稅務處理的預計凈殘值為0,預計使用年限為5年。第1年企業(yè)所得稅稅率30%,第2年國家出臺新政策,從第3年起企業(yè)所得稅稅率下降為20%。則,根據(jù)新的企業(yè)會計準則體系(2006)的有關規(guī)定,題中:
第一年:
會計折舊額 = 100 * (5 / 15) = 33.33萬元
賬面價值 = 100 - 33.33 = 66.67萬元
稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元
計稅基礎 = 100 - 20 = 80萬元
可抵扣暫時性差異 = 80 - 66.67 = 13.33萬元
遞延所得稅資產(chǎn) = 13.33 * 30% = 3.999萬元
(假設企業(yè)未來很可能取得足夠的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額,下同)編制會計分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 3.999萬元
貸:所得稅費用 3.999萬元
第二年:
會計折舊額 = 100 * (4 / 15) = 26.67萬元
賬面價值 = 66.67 - 26.67 = 40萬元
稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元
計稅基礎 = 80 - 20 = 60萬元
可抵扣暫時性差異 = 60 - 40 = 20萬元
遞延所得稅資產(chǎn) = 20 * 20% = 4萬元
當年應增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 3.999 = 0.001萬元
編制會計分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 0.001萬元
貸:所得稅費用 0.001萬元
第三年:
會計折舊額 = 100 * (3 / 15) = 20萬元
賬面價值 = 40 - 20 = 20萬元
稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元
計稅基礎 = 60 - 20 = 40萬元
可抵扣暫時性差異 = 40 - 20 = 20萬元
遞延所得稅資產(chǎn) = 20 * 20% = 4萬元
當年應增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 4 = 0萬元
當年無需編制會計分錄
第四年:
會計折舊額 = 100 * (2 / 15) = 13.33萬元
賬面價值 = 20 - 13.33 = 6.67萬元
稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元
計稅基礎 = 40 - 20 = 20萬元
可抵扣暫時性差異 = 20 - 6.67 = 13.33萬元
遞延所得稅資產(chǎn) = 13.33 * 20% = 2.666萬元
當年應減計的遞延所得稅資產(chǎn) = 4 - 2.666 = 1.334萬元
編制會計分錄:
借:所得稅費用 1.334萬元
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.334萬元
第五年:
會計折舊額 = 100 * (1 / 15) = 6.67萬元
賬面價值 = 6.67 - 6.67 = 0萬元
稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元
計稅基礎 = 20 - 20 = 0萬元
當年應減計的遞延所得稅資產(chǎn) = 2.666 - 0 = 2.666萬元
編制會計分錄:
借:所得稅費用 2.666萬元
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.666萬元
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