中國(guó)大陸現(xiàn)行的增值稅和消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的以外,納稅人出口貨物,增值稅稅率為零(現(xiàn)行的出口退稅率有5檔,即17%,13%。11%,9%和5%);出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅。增值稅和消費(fèi)稅均屬間接稅。
出口退稅,從狹義上說(shuō),就是將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中已經(jīng)繳納的間接稅予以退還的政府行為;而從廣義上說(shuō),出口退稅還包括通過(guò)免稅或抵稅等諸多形式使出口貨物所含間接稅趨于零的政府行為。
因出口退稅的對(duì)象不同,而有不同的分類(lèi)。按出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),可分為具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè);按出口的貿(mào)易類(lèi)型,可分為一般貿(mào)易和進(jìn)料加工;按出口的經(jīng)營(yíng)方式,可分為自營(yíng)出口和委托代理出口;按出口退稅的方法,可分為免稅企業(yè)、先征后退企業(yè)和“免抵退”企業(yè)。但無(wú)論何種出口企業(yè),其出口退稅程序基本如下:出口退稅登記——進(jìn)口退稅申請(qǐng)——出口退稅審核——稅款退付與退稅清算 。
1、出口退稅登記
出口退稅登記是辦理出口退稅的第一步。出口企業(yè)在征稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記和增值稅一般納稅人認(rèn)定登記之后,應(yīng)到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅登記手續(xù)。
首先,出口企業(yè)在獲準(zhǔn)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起30日內(nèi),持國(guó)家外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證副本等證件到所在地主管退稅機(jī)關(guān)辦理出口退稅登記手續(xù):(1)填寫(xiě)出口退稅登記表,經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)審核;(2)辦理出口退稅登記證;(3)提交出口專職或兼職辦稅員的有關(guān)資料,經(jīng)由主管退稅機(jī)關(guān)考核,發(fā)給《辦稅員證》。出口企業(yè)只有在領(lǐng)取了出口退稅登記證明之后,才具有辦理出口退稅的權(quán)利和資格。未辦理退稅登記的出口企業(yè),一律不予辦理出口貨物的退(免)稅。
其次,出口企業(yè)的出口退稅登記的內(nèi)容如有變更,或發(fā)生改組、分立、合并、撤消等情況,應(yīng)于主管部門(mén)批準(zhǔn)之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件向所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更或注銷(xiāo)出口退稅登記手續(xù)。出口企業(yè)如更換辦稅員,亦應(yīng)辦理變更手續(xù)。
2、出口退稅申報(bào)
由于出口企業(yè)的情況不同,出口退稅申報(bào)的要求也有所差別。一般規(guī)定是,臺(tái)商投資企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后,按月填報(bào)“外商投資企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)表”,并提供海關(guān)簽發(fā)的出口退稅專用報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯水單、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))、外銷(xiāo)發(fā)票、其他有關(guān)帳冊(cè)等到當(dāng)?shù)厣嫱舛愂展芾頇C(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅抵扣和退稅手續(xù)。
3、出口退稅審核
出口退稅的審批權(quán)原則上集中在省級(jí)和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,也可根據(jù)出口退稅審核工作的實(shí)際情況,由地(市)一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局參與出口退稅的具體審核工作。在上述有權(quán)的國(guó)家稅務(wù)局,設(shè)立有進(jìn)出口受稅管理處(分局),直接辦理出口退稅業(yè)務(wù)。
關(guān)于臺(tái)商投資企業(yè)出口退稅審批管理問(wèn)題。臺(tái)商投資企業(yè)出口退稅的日常管理,如辦證、檢查、清算及資料的審核、保管等工作,統(tǒng)一由各地國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé),企業(yè)出口退稅的退庫(kù)手續(xù),由同級(jí)進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理。
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