(二)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

　　(三)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。

　　五、行政單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

　　1011 零余額賬戶用款額度

　　一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

　　二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

　　(二)按規(guī)定支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。

　　(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

　　(四)年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

　　下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

　　三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。

　　1021 財(cái)政應(yīng)返還額度

　　一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。

　　1.財(cái)政直接支付。

　　年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目(財(cái)政直接支付)，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

　　2.財(cái)政授權(quán)支付。

　　年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。

　　(二)下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。

　　(三)行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理。

　　1.財(cái)政直接支付。

　　行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目(財(cái)政直接支付)。

　　2.財(cái)政授權(quán)支付。

　　行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

　　1212 應(yīng)收賬款

　　一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位(或個(gè)人)或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。

　　四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。

　　1.出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

　　(二)出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。

　　1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　2.收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(三)收到商業(yè)匯票。

　　1.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。