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2010高級會計師考試習(xí)題——案例分析題

案例分析題

  1.XX股份有限公司(下稱XX公司)是以生產(chǎn)電子產(chǎn)品為主業(yè)的大型制造企業(yè),適用新準(zhǔn)則,所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2008年末,有關(guān)資產(chǎn)情況如下:
 ?。?)XX公司擁有一條電子產(chǎn)品的專業(yè)生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線賬面價值為7500萬元,預(yù)計尚可使用年限為8年。該生產(chǎn)線在剛引進(jìn)時處于國內(nèi)先進(jìn)水平,所生產(chǎn)的產(chǎn)品擁有很高的市場份額,效益良好。2008年末進(jìn)行減值測試時,該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定,因此,企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。假定公司的增量借款利率為15%,公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率,已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險,因此,在計算其未來現(xiàn)金流量時,使用15%作為其折現(xiàn)率(稅前)。
  公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示:公司將于2010年更新該生產(chǎn)線的齒輪系統(tǒng),預(yù)計為此發(fā)生資本性支出500萬元,這一支出將降低生產(chǎn)線油耗、提高使用效率等,因此將提高資產(chǎn)的運(yùn)營績效。
  公司財務(wù)人員在預(yù)計該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量時產(chǎn)生了爭議,爭論內(nèi)容如下:
 ?、僖环N觀點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮2010年進(jìn)行生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的現(xiàn)金流出,因?yàn)樵擁椄赂牧剂速Y產(chǎn)的使用績效;按照這種觀點(diǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值為7100萬元。
  ②另一種觀點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時不應(yīng)考慮2010年的更新改造支出,因?yàn)樵陬A(yù)計未來現(xiàn)金流量時應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。按照這種觀點(diǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量并按照折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)計算的現(xiàn)值為7260萬元。
 ?。?)XX公司在三年前從德國購入一項某種電子產(chǎn)品的專有生產(chǎn)技術(shù),總價值l 500萬元人民幣,至2008年末,該無形資產(chǎn)賬面余額為l 500萬元,累計攤銷600萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),自今年以來,市場上出現(xiàn)了大量的類似該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品,使得該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量嚴(yán)重下降,產(chǎn)品價格也不再占優(yōu)勢,給企業(yè)造成重大不利影響。經(jīng)測算,該專利公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為560萬元,繼續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為720萬元。
 ?。?)XX公司采取多元化經(jīng)營策略,于2005年向煤炭生產(chǎn)企業(yè)——丁公司投資,擁有丁公司25%的股權(quán),并參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。該項投資在2008年末的賬面余額為4 500萬元。丁公司在生產(chǎn)經(jīng)營中,由于能源價格上漲,實(shí)現(xiàn)的凈利潤比原計劃多了2倍多。在此有利形勢下,丁公司投入巨額資金進(jìn)行技術(shù)改造,進(jìn)一步降低了生產(chǎn)成本,并有力保障了生產(chǎn)安全,在未來幾年內(nèi)將變得更有競爭力,預(yù)計實(shí)現(xiàn)的效益比2008年翻2翻。
  (4)XX公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股,成交價為每股14.7元,另付交易費(fèi)用90萬元,占B公司表決權(quán)5%,作為可供出售金融資產(chǎn);2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1 200萬元,分回的股利為投資前被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤;5月20日收到現(xiàn)金股利;2007年12月31日,該股票每股市價為13元。XX公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的;2008年12月31日B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處,受此影響,B公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重的下跌,并且該下跌估計會持續(xù)很長時間,2008年12月31日收盤價格為每股市價6元。
  要求:
 ?。?)說明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn);
 ?。?)針對事項1分析說明在預(yù)計未來現(xiàn)金流量時哪種觀點(diǎn)應(yīng)予以采納?并計算此觀點(diǎn)下應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額。
  (3)針對事項2、3分別分析說明相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生減值,應(yīng)計提的減值金額以及年末各項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。
 ?。?)針對事項4分析說明該可供出售金融資產(chǎn)2007年和2008年底是否應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備,如果需要計提,各應(yīng)該計提多少

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